近年来，消费者对天然五彩棉花织品很欢迎，但是以五彩棉花为原料生产布料的达尔美纺织实业公司

效益却不尽如人意。该企业 2003 年实现坯布销售 2100 万元，由于新品开发和销售费用比较大，企业年终

几乎没有利润。

经过了解，该公司内部设有农场和纺纱织布分厂。纺纱织布分厂的原料棉花主要由农场提供，不足部

分向当地供销社采购。2003 年该公司自产棉花的生产成本为 350 万元，外购棉花金额为 450 万元，取得增

值税进项税额为 58.5 万元，其他辅助材料可抵扣进项税金为 45 万元。该公司产品的适用税率为 17%，当年

缴纳增值税 253.5 万元（2100×17%－58.5－45），缴纳城建税及教育费附加合计 25.35 万元[253.5×

（

7%+3%）].增值税的税收负担率高达 12.07%.从税收筹划的角度来分析，达尔美纺织实业公司的问题是没

有充分利用国家对农产品的税收鼓励政策。如果公司将农场和纺织厂分为两个独立法人，将产生较好的节

税效果。

我们仍以该企业 2003 年的生产情况为例：公司将农场和纺织厂分为两个独立法人，农场生产出的棉花

以 1300 万元的价格直接销售给纺织厂；纺织厂将棉花纺织成坯布销售。

1.农场销售给纺织厂的棉花价格按正常的成本利润率核定。当年实现棉花销售 1300 万元，由于其自产

自销未经加工的棉花符合农业生产者自产自销农业产品的条件，因而可享受免税待遇，税负为零。

2.纺织厂购进农场的棉花作为农产品购进处理，可按收购额计提 13%的进项税额，假如其他辅助材料都

是在生产坯布过程中发生的，则纺织厂当年应缴增值税为 84.5 万元（

2100×17%－1300×13%－58.5－45），

应缴城建税及教育费附加合计 8.45 万元。

从公司整体利益的角度看，经过筹划以后，企业少缴增值税 169 万元，少缴城建税及教育费附加 16.9

万元，企业在流转环节实际少缴税费合计 185.9 万元。

企业的增值税税收负担率下降到 4.02%，比筹划前下降了 8 个百分点。