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税务筹划

增值税纳税期递延的筹划

百科财税-喻龙 :2022-01-04 17:36税务筹划
纳税期的递延也称延期纳税,即允许企业在规定的期限内,分期或延迟缴纳税款。税款递延的途径是 很多的。企业在生产和流通过程中,可根据国家税法的有关规定,作出一些合理的税

纳税期的递延也称延期纳税,即允许企业在规定的期限内,分期或延迟缴纳税款。税款递延的途径是

很多的。企业在生产和流通过程中,可根据国家税法的有关规定,作出一些合理的税收筹划,尽量地延缓

纳税,从而获得节税利益。

税法对纳税期限规定的增值税的纳税期限分别为一日、三日、五日、十日、十五日或者一个月。纳税

人的具体纳税期限,由主管税务机关根据纳税人应纳税款的大小分别核定;纳税人以一个月为一期纳税的,

自期满之日起十日内申报纳税;以一日、三日、五日、十日、十五日为一期纳税的,自期满之日起五日内

预缴税款,于次月一日起至十日内申报税款并结清上月应缴税款。

税法对纳税义务发生时间规定为:

1)采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售额或取得索取销售额的凭据,并将提

货单交给买方的当天;

2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,为发出货物并办妥托收手续的当天;

3)采取赊销和分期收款方式销售货物,为合同约定的收款日期的当天;

4)采取预收货款方式销售货物,为货物发出的当天;112

5) 委托其他纳税人代销货物,为收到代销单位销售的代销清单的当天;

6) 销售应税劳务,为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天等等。

从上述规定不难看出,纳税期限最长只有一个月,并且必须在次月十日内缴清税款。因此,在纳税期

限上筹划余地很小。只有在推迟纳税义务发生时间上进行筹划,才能达到延期纳税的目的。

要推迟纳税义务的发生,关键是采取何种结算方式。纳税人普遍采取的方式有以下两种:

1)赊销和分期收款方式的筹划

赊销和分期收款结算方式,都以合同约定日期为纳税义务发生时间。因此,企业在产品销售过程中,

在应收货款一时无法收回或部分无法收回的情况下,可选择赊销或分期收款结算方式。

例如:某电缆厂(增值税一般纳税人),当月发生销售电缆业务 5 笔,共计应收货款 1800 万元(含税价)。

其中,3 笔共计 1000 万元,货款两清;一笔 300 万元,两年后一次付清;另一笔一年后付 250 万元,一年

半后付 150 万元,余款 100 万元两年后结清。

企业若全部采取直接收款方式,则应在当月全部计算销售,计提销项税额 261.54 万元:1800÷(1+17%)

×17%;若对未收到款项业务不记账,则违反了税收规定,少计销项税额:800÷(

1+17%)×17%=116.24

万元,属于偷税行为;若对未收到的 300 万元和 500 万元应收账款分别在货款结算中采用赊销和分期收款

结算方式就可以延缓纳税。具体销项税额及天数为(假设以月底发货计算):(

300+100)÷(

1+17%)×

17%=58.12(万元),天数为 730 天;

150÷(

1+17%)×17%=21.79(万元),天数为 548 天;

250÷(

1+17%)×17%=36.32(万元),天数为 365 天。

毫无疑问,采用赊销和分期收款方式,可以为企业节约大量的流动资金,节约银行利息支出 131325.05 元

(以银行现行利息率计算,具体计算省略)。

2)委托代销方式销售货物的筹划

委托代销商品是指委托方将商品交付给受托方,受托方根据合同要求,将商品出售后,开具销货清单,

交给委托方,这时委托方才确认销售收入的实现。因此,根据这一原理,如果企业的产品销售对象是商业

企业,且货款以销售后付款结算方式的销售业务,可采用委托代销结算方式。可以根据其实际收到的货款

分期计算销项税额,从而延缓纳税。

例如:某造纸厂,1999 年 5 月向外地某纸张供应站销售白版纸 117 万元,货款结算采用销售后付款的

形式。10 月份汇来货款 30 万元。该企业应如何进行筹划呢?

此笔业务,由于购货企业是商业企业,并且货款结算采用了销售后付款的结算方式。因此可选择委托

代销货物的形式,按委托代销结算方式进行税务处理。

如按委托代销处理,5 月份可不计算销项税额,10 月份按规定向代销单位索取销货清单并计算销售,

计提销项税额:30÷(1+17%)×17%=4.36(万元)。对尚未收到销货清单的货款可暂缓申报计算销项

税额。

如不按委托代销处理,则应计销项税额:117÷(1+17%)×17%=17(万元)。如不进行会计处理申

报纳税,则违反税收规定。因此,此类销售业务选择委托代销结算方式对企业最有利

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