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税务筹划

工资、薪金与劳务报酬的转换筹划

百科财税-喻龙 :2021-12-31 17:18税务筹划
叶先生2002年4月从单位获得工资类收入400元。叶先生同月为A企业提供技术服务,当月报 酬为2400元,叶先生缴纳了320元的个人所得税。同收入差不多的其他人相比

叶先生2002年4月从单位获得工资类收入400元。叶先生同月为A企业提供技术服务,当月报

酬为2400元,叶先生缴纳了320元的个人所得税。同收入差不多的其他人相比,叶先生觉得自己缴

税太多,询问有没有办法少缴一点税?

叶先生遇到的问题很常见,进行筹划可以降低税负。

随着经济的发展,工资水平的提高,越来越多的人的工资、薪金所得达到了应纳个人所得税的标准,

因而,对其筹划也就具有了一定的现实意义。尤其是在现代经济中人们的收入形式多样化,为个人所得税

的筹划也提供了更大的空间。

根据我国现行的个人所得税法,工资、薪金所得适用的是5%~45%的九级超额累进税率;劳务报

酬所得适用的是20%的比例税率,而且对于一次收入畸高的,可以加成征收。根据《个人所得税法实施

条例》的解释,劳务报酬实际上相当于适用20%、30%、40%的超额累进税率。

由此可见,相同数额的工资、薪金所得与劳务报酬所得所适用的税率不同,同时,工资、薪金所得和劳务报酬所得又都实行超额累进税率。在某些情况下将工资、薪金所得与劳务报酬所得分开,而在有些时

候将这两种收入合并就会节约个人所得税,因而对其进行合理的筹划就具有一定的可能性。要想对工资、

薪金所得和劳务报酬所得进行筹划,首先就得弄懂其各自的含义及相互的区别。

工资、薪金所得,指的是个人在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职或者被雇佣

而取得的各项报酬,是个人从事非独立性劳务活动的收入;而劳务报酬是指个人独立地从事各种技艺、提

供各项劳务所取得的报酬。工资、薪金所得和劳务报酬所得的具体范围,《个人所得税法实施条例》有较为

明确的界定。两者的区别在于:前者提供所得的单位与个人之间存在着稳定的雇佣与被雇佣的关系,而后

者不存在这种关系。实例分析

案例之一:

将劳务报酬转化为工资、薪金所得

如叶先生情况,如果叶先生与A企业没有固定的雇佣关系,则按照税法规定,工资、薪金所得与劳务

报酬所得应分开计算缴纳个人所得税。叶先生工资、薪金所得400元没有超过基本扣除限额800元,

不用纳税。劳务报酬所得2400元应纳税额为:

(2400-800)×20%=320(元)。

如果叶先生与A企业有固定的雇佣关系,则由A企业支付的2400元作为工资薪金收入应和单位支

付的工资合并缴纳个人所得税,应纳税额为:

(2400+400-800)×10%-25=175(元)。

可见,如果叶先生与A企业建立有固定的雇佣关系,则其每月可以节税145元,一年可以节税14

5×12=1740(元)。

这种节税方法原理在于应纳税所得额较少时,工资、薪金所得适用的税率比劳务报酬所得适用的税率

低,因此可以在可能的时候将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得。关键在于取得的收入必须属于工资、

薪金收入,而划分的标准一般是个人和单位之间是否有稳定的雇佣关系,是否签订有劳动合同。

案例之二:

将工资、薪金转化为劳务报酬所得

假定朱先生是一高级工程师,2000年5月获得某公司的工资类收入62500元。

如果朱先生和该公司存在稳定的雇佣与被雇佣的关系,则应按工资、薪金所得缴税,其应缴纳所得税

额为:

(62500-800)×35%-6375=15220(元)。

如果朱先生和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系,则该项所得应按劳务报酬所得缴纳个人所得税,

税额为:

[62500×(1-20%)]×30%-2000=13000(元)。

因此,如果朱先生与该公司不存在稳定的雇佣关系,则他可以节省税收2220元。

案例之三:

两项收入分别计算

在两项收入都较大的情况下,将工资、薪金所得和劳务报酬所得分开计算能节税。

如:刘小姐2000年7月从公司获得工资、薪金收入共40000元。另外,该月刘小姐还获得某

设计院的劳务报酬收入40000元。

根据个人所得税法的规定,不同类型的所得应分类计算应纳税额,因此计算如下:

108工资、薪金收入应纳税额为:(40000-800)×25%-1375=8425(元);

劳务报酬所得应纳税额为:40000×(1-20%)×30%=9600(元)。

刘小姐该月应纳税额为18025元。

如果刘小姐将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得缴纳个人所得税,则其应纳税额为:

(40000+40000-800)×35%-6375=21345(元)。

如果刘小姐将工资、薪金所得转化为劳务报酬所得缴纳个人所得税,则其应纳税额为:

(40000+40000)×(1-20%)×40%-7000=18600(元)。

可见,分开缴税比转化后缴税少。

因此,个人所得如果涉及这两项收入的话,需要纳税人自行计算,考虑何种方式有利于合法减轻税负。

但应注意,收入性质的转化必须是真实、合法的;同时,因为个人所得税一般是支付单位代扣代缴,只有

在两个以上单位取得收入情况下才自行申报缴纳,因此要考虑是否有可自行选择的空间。

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