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税务筹划

企业所得税税前扣除的筹划

百科财税-喻龙 :2021-12-17 11:43税务筹划
亏损弥补、技术开发费加计扣除、公益救济性捐赠等都是应当从企业所得税应纳税所得额中扣除的项 目。目前,税法对扣除顺序未作明确规定,兼有多项税前扣除项目的企业纳税人可以

亏损弥补、技术开发费加计扣除、公益救济性捐赠等都是应当从企业所得税应纳税所得额中扣除的项

目。目前,税法对扣除顺序未作明确规定,兼有多项税前扣除项目的企业纳税人可以自由安排扣除项目的

顺序,选择税负最低的扣除方案。

政策规定

《企业所得税暂行条例实施细则》规定,纳税人某一纳税年度发生亏损,准予用以后年度的应纳税所

得弥补,1年弥补不足的,可以逐年连续弥补,弥补期最长不得超过5年。

国税发[1999]49 号文件规定,国有、集体工业企业及国有、集体企业控股并从事工业生产经营的股份

制企业、联营企业(以下称纳税人)发生的技术开发费比上年实际增长10%(含10%)以上的,经税

务机关审核批准,允许再按技术开发费实际发生额的50%,抵扣当年度的应纳税所得额。其实际发生额

的50%如大于企业当年应纳税所得额的,可准予抵扣其不超过应纳税所得额的部分;超过部分,当年和

以后年度均不再予以抵扣。

《企业所得税暂行条例》规定,纳税人用于公益、救济性的捐赠,在年度应纳税所得额3%以内的部

分,准予扣除。

国税函[2002]890 号文件规定,企业等社会力量通过中华社会文化发展基金会对宣传文化事业(文件列

举项目)的捐赠,在年度应纳税所得额10%以内的部分,可在计算应纳税所得额时予以扣除。

企业事业单位、社会团体和个人等社会力量,通过非营利性的社会团体和国家机关(包括中国红十字

会)向红十字事业的捐赠(财税[2000]30 号文件)、向农村义务教育的捐赠(财税[2001]103 号文件)、向

公益性青少年活动场所的捐赠(财税[2000]21 号文件)、向福利性非营利性老年服务机构的捐赠(财税[2000]

97号文件),可以在企业所得税前全额扣除。

实例分析

林丰公司是国有独资公司、工业企业。2000 年度,该公司经主管税务机关核实亏损 500 万元;2001 年

度,账面实现利润 400 万元,当年发生技术开发费 500 万元(比上年增长 30%,可加计扣除 250 万元);2002

年度,弥补亏损前的应纳税所得额为 400 万元。

方案一:先弥补亏损,再加计扣除技术开发费

林丰公司 2001 年度的利润弥补亏损后,应纳税所得额为0,技术开发费不得加计扣除,2000 年度未弥

补的亏损为100万元(500-400);2002 年度弥补2000年度亏损后的应纳税所得额为300万

元(400-100),应纳企业所得税99万元。

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方案二:先加计扣除技术开发费,再弥补亏损

2001 年度加计扣除技术开发费后的所得为150万元(400-250),弥补亏损后的应纳税所得额

为0,2000 年度未弥补的亏损为 350 万元(

500-150);2002 年度弥补 2000 年度亏损后的应纳税所得额为

50万元(

400-350),应纳企业所得税 16.5 万元。

方案二比方案一节税 82.5 万元(99-16.5)。这是因为亏损可以结转以后年度弥补(超过5年弥补

期限的除外),而技术开发费加计扣除额不得结转以后年度扣除,所以纳税人在申报企业所得税时应当优先

加计扣除技术开发费。

我们再来看一个例子:顺达公司是国有企业控股的工业生产企业,2002年度账面实现利润180

万元,当年发生技术开发费300万元(比上年实际增长20%,可加计扣除150万元),在营业外支出

中列支通过中华社会文化发展基金会对重点文物保护单位的捐赠30万元。

方案一:先加计扣除技术开发费,再扣除公益救济性捐赠

加计扣除技术开发费后的所得为30万元(180-150),可在税前扣除的公益救济性捐赠额=(3

0+30)×10%=6(万元),对捐赠进行纳税调整后的应纳税所得额为54万元(30+30-6),

顺达公司应纳企业所得税17.82万元。

方案二:先扣除公益救济性捐赠,再加计扣除技术开发费

捐赠扣除限额=(180+30)×10%=21(万元),对捐赠进行纳税调整后的所得为189万

元(180+30-21)。加计扣除技术开发费后的应纳税所得额为39万元(189-150),应纳

企业所得税12.87万元。

方案二比方案一节税4.95万元。这是因为捐赠先扣除,在计算其扣除限额时的基数较大,可以多

扣除捐赠额,所以纳税人在申报企业所得税时应当优先扣除公益救济性捐赠。

如果纳税人在一年纳税年度内同时发生上述三项扣除,应当先扣除公益救济性捐赠,再加计扣除技术

开发费,最后弥补亏损。

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