按照我国《个人独资企业法》的规定，个人独资企业的投资人对企业的债务承担无限责任。由于个人

独资企业的投资人是一个自然人，对企业的出资多少、是否追加资金或减少资金、采取什么样的经营方式

等事项均由投资人一人作主。从权利和义务上看，出资人与企业是不可分割的。投资人对企业的债务承担

无限责任，即当企业的资产不足以清偿到期债务时，投资人应以自己个人的全部财产用于清偿，这实际上

将企业的合作与投资人的责任连为一体。正因为如此，《个人独资企业法》没有对投资者注册资金的最低限

额作明确规定。

对于个人独资企业来说，企业的财产即是投资人的财产，虽然个人独资企业投资人对企业的债务要承

担无限责任，但是，投资人的财产和企业财产仍是有区别的：一是《个人独资企业法》明确规定，投资人

申办个人独资企业，要申报出资，这一出资的财产与投资人的其他财产不同；二是企业应有一定稳定独立

的资金，这是企业生产经营的需要；三是将两者的财产加以区别，有利于计算企业生产经营成果。

个人独资企业法对企业资金的增减不作特别要求，给纳税人通过增资或减资以影响纳税提供了税收筹

划的空间。

财税字（

2000）91 号《通知》规定，从 2000 年 1 月 1 日起，对个人独资企业按“生产、经营”所得征

收个人所得税，不再征收企业所得税。《通知》第四条规定：“个人独资企业以每一纳税年度的收入总额减

除成本、费用、以及损失后的余额为生产经营所得。其中，纳税人的收入总额，是指企业从事生产经营以

及与生产经营有关的活动所取的各项收入，包括商品（产品）销售收入、营运收入、劳动服务收入、工程

价款收入、财产出租或转让收入、利息收入、其他业务收入和营业外收入。”根据此项规定，如果个人独资

企业将账面的固定资产对外出租或转让，其取得的收益不再按“财产租赁所得”或“财产转让所得”项目

征税，而是并入企业的应纳税所得额统一按“生产经营所得”项目征税。但如果投资者将个人拥有的与企

业生产经营无关的固定资产用于对外出租或转让，则对其取得的收益，应按“财产租赁所得”或“财产转

让所得”项目单独征收个人所得税。因此，如果投资者将可用于经营的的财产投入企业（增资），或将其所

有的财产从企业账面中抽出（减资），就可以改变其财产出租、转让收益的应税项目和适用税率，从而达到

减轻税负的目的。现分别举例说明财产租赁、转让收益的筹划方案。

一、财产租赁收益的筹划

某个人独资企业 2000 年度实现内部生产经营所得 60000 元，另外，固定资产出租取得收益 18900 元（年

租赁收入 20000 元，与之相关的税费 1100 元）。

方案一：该财产作为企业财产，租赁收益并入生产经营所得统一纳税。

应纳税额=（

60000+18900）×35%-6750=20865.00（元）

方案二：该财产作为投资者个人的其他财产，租赁收益按“财产租赁所得”单独纳税。

“财产租赁所得”应纳税额=[20000×（

1-20%）-1100]×20%=3024（元）

“生产、经营所得”应纳税额=60000×35%-6750=14250（元）

投资者合计应纳税额=14250+3024=17274（元）

方案二比方案一减轻税负：20865-17274=3591（元）

在实际操作中，如果该财产已作为企业财产，则投资者可通过减资的形式将企业财产变成投资者个人

的其他财产（下同）。

二、财产转让收益的筹划

某个人独资企业 2000 年度实现内部生产经营所得 100000 元，另外，取得财产转让收益 41700 元（不15

动产原值 30 万元，已提折旧 20 万元，转让价 15 万元，转让过程中发生的税费 8300 元）。

方案一：该财产作为企业财产，转让收益并入生产、经营所得统一纳税。

应纳税额=141700×35%-6750=42845（元）

方案二：该财产作为投资者个人的其他财产，转让收益按“财产转让所得”单独纳税。

“财产转让所得”应纳税额=41700×20%=8340（元）

“生产、经营”所得应纳税额=100000×35%-6750=28250（元）

投资者合计应纳税额=28250+8340=36590（元）

方案二比方案一减轻税负：42845-36590=6255（元）

上例中，如果财产转让收入为 60000 元，转让税费应为 3300 元，则转让收益=60000-（

300000-200000）

-3300=-43300（元）。两种方案计算的应纳税额如下：

方案一：应纳税额=（

100000-43300）×35%-6750=13095（元）

方案二：“财产转让所得”应纳税额为零；

“生产、经营所得”应纳税额=100000×35%-6750=28250（元）

投资者应纳税额合计=28250+0=28250（元）

方案二比方案一增加税负：28250-13095=15155（元）

从以上计算结果可以看出，纳税人根据需要通过增资或减资，将企业财产与个人财产进行相互转化，

可以改变适用税目、税率，从而改变税负。

应当指出，由于生产、经营所得适用 5%-35%的五级超额累进税率，如果上例中企业实现的内部生产、

经营所得金额不同，则会产生不同的结果。以上计算只是说明一个问题：分开或合并计算的税负不同，纳

税人可根据预期所得实现情况，通过对两种方案的测算，以选择一个较轻税负的方案，从而达到减轻税负

的目的。

需要注意的是，国税函[2001]84 号《通知 》明确，个人独资企业和合伙企业经营所得金额不同，则会

产生不同的结果。以上计算只是说明一个问题：分开或合并计算的税负不同，纳税人可根据预期所得实现

情况，通过对两种方案的测算，以选择一个较轻税负的方案，从而达到减轻税负的目的。

需要注意的是，国税函[2001]84 号《通知 》明确，个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者

股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股

息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。因此，对纳税人取得的利息、股息和红利收入不可采取上

述筹划策略